La ética profesional y la credibilidad en los informes de auditoría financiera (página 2)

Interpretando a Villarini (1994), al conjunto de normas
morales se le llama moralidad objetiva, porque estas normas
existen como hechos sociales independientemente de que un sujeto
quiera acatarlas o no. Los actos morales provienen del
convencimiento de que el actuar de un individuo siempre se
realiza por ciertos fines y que todo el que hace algo, lo debe
hacer con un fin, a menos que no controle su razón, como
ocurre en variadas situaciones. Sin embargo, las realidades
sociológicas sugieren que las personas suelen actuar por
inercia, costumbre, tradición irrazonada o la llamada
mentalidad de masa. Opuesto a esta postura de
auto-justificación, está la aceptación, por
parte del individuo, de su responsabilidad. Usando los valores
morales, puede convertirse en el artífice de su propio
destino, o de un mejor destino. A lo largo de la historia, y de
cultura en cultura, han existido distintas visiones de la moral.
Generalmente, la moral es aplicada a campos en los cuales las
opciones realizadas por individuos expresan una intención
relativa a otros individuos; incluso no miembros de la sociedad.
Por lo tanto, existe una disputa académica sobre si la
moral puede existir solamente en la presencia de una sociedad o
también en un individuo hipotético sin
relación con otros. La moralidad se mide también
cuando la persona está sola, no siendo observada por
nadie, por ejemplo, en situaciones donde se requiere tener mucha
integridad.

Según rosas (2009), una concepción de la
moralidad puede tender hacia cualquiera de las posibles
direcciones en un campo determinado. De hecho, existen morales
que recomiendan ciertas restricciones sobre el comportamiento
(heteronomía), así como existen morales que
recomiendan una autodeterminación totalmente libre
(autonomía) y una variedad de posiciones
intermedias.

Bajo el concepto de moral surgen otros dos conceptos que
son, cada uno a su manera, antónimos y que normalmente se
confunden. Uno es el de inmoral, el cual hace referencia a todo
aquel comportamiento o persona que viola su propia moral o la
moral pública. Esta persona estaría actuando de
forma incorrecta, estaría actuando mal. El otro concepto
es el de amoral, el cual hace referencia a las personas que
carecen de moral, por lo que no juzgan los hechos ni actos como
buenos o malos, correctos o incorrectos. La mayor defensa de la
amoralidad la realizan los taoístas. El taoísmo
dice que la moral corrompe al ser humano, obligándolo a
hacer cosas buenas cuando no está preparado y
prohibiéndole hacer cosas malas cuando necesita
experimentar para darse cuenta de las repercusiones de sus actos.
Todo lo moral, según ellos, implica forzar la naturaleza
del ser humano y es fruto de la desconfianza y el miedo a los
demás, a lo que puedan hacer si no están sometidos
al estricto gobierno de unas leyes que rijan su comportamiento.
Es evidente que esta postura ha echado raíces en el primer
mundo donde la mentalidad liberal viaja paralelamente opuesta a
los valores morales: vive conforme a tu criterio y no sigas lo
establecido. Aparentemente la moralidad no ha sido suplantada del
todo en estas sociedades hasta ahora, pero el riesgo siempre
estará latente. En cuanto al origen de las normas
éticas, podemos citar el esquema siguiente:

Sociologismo: Esta concepción defiende que las
normas morales se originan en la sociedad y de ella reciben la
fuerza y el vigor para imponerse a los individuos.

Marxismo: Según Marx, la ideología, es
decir, las ideas y creencias sociales y, por lo tanto, las leyes
y normas morales son invenciones de la clase dominante para
intentar defender sus intereses y controlar a la clase
dominada.

Historicismo: Esta posición proclama que, a lo
largo de la Historia y según un ritmo variable, la
sensibilidad vital de unas generaciones es sustituida por la de
otras y, de acuerdo con este proceso, al mismo tiempo que unos
principios cobran vigencia, otros desaparecen.

Teologismo: Esta corriente propugna que las normas
morales tienen origen divino. Podemos encontrar una postura
teológica, con relativa frecuencia, en los pueblos
primitivos, por ejemplo, en Israel y su moral de los profetas: en
Egipto y su moral de los faraones, etc.; pero, actualmente, se
encuentra también el integrismo vigente en
Irán.

Teoría de la Ley Natural: Existe una amplia
pluralidad de teorías que fundamentan sus opiniones
éticas y las normas morales en la Ley Natural. De entre
ellas, sin duda alguna, la más importante es la
teoría escolástica, según la cual todas las
personas poseen una idéntica naturaleza, que es la
naturaleza humana. Ésta guarda una profunda
relación de orden con el resto de los seres y, sobre todo,
con Dios, el Ser Supremo.

Relativismo moral. Una postura filosófica que
tiene mucha aceptación es la que acepta el relativismo de
la moral, por lo cual niega la existencia de una moral objetiva,
impuesta por la voluntad de Dios o por la vigencia de leyes
naturales, sino que supone que se trataría de algo
puramente convencional asociado a las diferentes culturas,
creencias y épocas.

Objetivismo. Postura filosófica que afirma que la
única forma de alcanzar la moralidad es por medio del uso
de la razón y la aceptación de la realidad en forma
objetiva, independiente de la percepción del ser
humano.

Analizando a Villarini (1994), la definición de
moral se puede abarcar desde diversas perspectivas, ya que su
ámbito abarca desde el sentido, pasando por la
filosofía hasta una postura más religiosa. En
términos amplios, desde el punto de vista
filosófico, se trata de aquel conjunto de creencias y
valores, que dictan normas y costumbres que guían el
actuar de las personas hacia el bien, ya se trata del conjunto de
creencias que permiten distinguir entre el bien y el mal al
realizar un determinado acto. La rama de la filosofía que
estudia la moral es la "ética". Desde una perspectiva
más bien religiosa, se hace el intento de que los fieles
no piensen la moral como aquellas prohibiciones impuestas por
Dios, sino más bien, que se trate de vivir y desarrollar
nuestras vidas en el amor a Dios y al prójimo. A fin de
lograr comprender mejor lo anterior, se presentan como
guía los 10 mandamientos, ya que indican lo que es el amor
auténtico: el desear y hacer el bien al prójimo y a
si mismo. Por otra parte, la moral, al hacer referencia a la
persona, hace imprescindible el considerar la dignidad humana. De
este modo, la moral sería el modo de ser y de vivir
respetando y promoviendo la dignidad del hombre en todo momento.
Desde otro punto de vista, menos ligado a la fe, la moral
continúa siendo algo bastante similar,
constituyéndose como aquella conciencia de libertad propia
del ser humano, a través de la cual sus actos son juzgados
como buenos o malos. En términos generales, la moral se
constituye como aquel conjunto de valores esperables en toda
persona, en el que incluyen el respeto a la dignidad humana y la
igualdad de las personas, en torno a su género y ante la
ley. Todas las religiones y creencias desarrollan modos
particulares pero similares de ver y llevar a cabo la moralidad,
sin embargo, en todos los casos, existen 3 elementos
fundamentales de la moral: el objeto elegido, el objetivo que se
persigue y el contexto en el que se desarrolla. Si bien las
circunstancias no cambian en esencia la bondad o maldad de un
determinado acto, lo que si logran es aumentar o disminuir su
calidad moral.

4.4.2. CREDIBILIDAD EN LOS INFORMES DE
AUDITORIA FINANCIERA

INFORMES DE AUDITORIA FINANCIERA:

Según la CGR[2](1998), En el
informe de Auditoría financiera se describe el alcance del
examen, se presenta comentarios de interpretación y de
explicación, se emite opinión y recomendaciones y
se exhibe los estados financieros y cuadros que los apoyan. Al
terminar su trabajo, el auditor deberá presentar un
informe de lo que ha encontrado. Existen informes cortos y
largos, siendo recomendable para la Auditoría financiera,
emitir siempre informes largos ya que en ellos se presenta en
forma clara y precisa lo que al auditado le conviene o interesa
conocer. El informe representa el trabajo del auditor en el cual
expone como encontró lo que fue objeto de su examen. Un
informe para que sea bueno tiene que observar : a) Claridad, ya
que muchas veces va a ser leído por quienes no entienden
profundamente la contabilidad, ya que de dejar ciertas dudas,
podrían comprometer a ciertas personas o de no ser claro,
se podría considerar como un informe inútil ya que
todo informe no debe llevar expresiones que permitan doble
interpretación, porque para afirmar algo hay que estar
convencido realmente de ello; b) Técnica, ya que debe
tenerse presente que es una pieza contable y que por lo tanto
debe seguir las normas dictadas por la ciencia de la
contabilidad; c) Precisión, por ser un requisito esencial
el informe del Auditor financiero no debe estribar en hechos que
no sean concretamente demostrables y susceptibles de pruebas, ya
que en casos necesarios el Auditor tendrá que defender
hasta en los Tribunales, lo expresado en su informe. El Informe
de auditoría es un instrumento de narración sincera
y comprobable, más no de narraciones supuestas. Porque
siempre se necesita de la Auditoría financiero para
conocer ciertos puntos de la entidad auditada, que no
están en condiciones de obtenerse por sí solos, el
informe debe ser claro y preciso.

Desde el momento que el Auditor financiero examina los
Estados Financieros de una entidad, asume una responsabilidad
directa con ella o con terceros interesados y otra
responsabilidad no menos importante aunque si menos tangible, con
el público en general. Esta responsabilidad es expresar
una opinión acerca de que si los estados financieros
examinados presentan o no, razonablemente la posición
financiera de la empresa de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados; y si estos además se
aplicaron sobre las mismas bases empleadas en el ejercicio
anterior. Esta opinión se dará después que
el Auditor se haya satisfecho completamente de la razonabilidad o
no de los estados financieros, después de aplicar ciertas
normas y técnicas así como procedimientos
requeridos en el campo. La independencia es requisito esencial en
la preparación del informe ya que la esencia misma de la
profesión se basa en el espíritu de equidad que lo
hace semejante a un juez en conciencia.

NAGU. 4. NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA
FINANCIERA GUBERNAMENTAL

Este grupo de normas establecen los criterios
técnicos para el contenido, elaboración y
presentación del Informe de Auditoría Financiera
relacionado con la auditoría de gestión y
exámenes especiales. Las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas – NAGA y las Normas Internacionales de
Auditoría – NIA, que rigen a la profesión contable
en el país, son aplicables a todos los aspectos de
contenido, elaboración y presentación del Informe
de Auditoría Financiera Gubernamental. Las normas
agrupadas en el presente acápite también pueden ser
aplicables a algunas auditorías financieras. Las normas
que se mencionan a continuación regulan la
formulación del informe, estableciendo la forma escrita,
la oportunidad, presentación y contenido del informe; y el
informe especial.

NAGU 4.10 ELABORACIÓN DEL
INFORME

Como producto final del trabajo de campo, la
comisión auditora procederá a la elaboración
del informe correspondiente, considerando las
características y estructura señaladas en las
Normas de Auditoría Gubernamental. El informe es el
documento escrito mediante el cual la Comisión de
Auditoría expone el resultado final de su trabajo, a
través de juicios fundamentados en las evidencias
obtenidas durante la fase de ejecución, con la finalidad
de brindar suficiente información a los funcionarios de la
Entidad auditada y estamentos pertinentes, sobre las deficiencias
o desviaciones más significativas, e incluir las
recomendaciones que permitan promover mejoras en la
conducción de las actividades u operaciones del
área o áreas examinadas.- Las deficiencias
referidas a aspectos de control interno, se revelarán en
el Memorando de Control Interno, de acuerdo a lo prescrito en la
Norma correspondiente. Las características y estructuras
específicas del Informe, según el tipo de
Auditoría, que deben ser materia de cumplimiento, se
encuentran establecidas en las NAGU 4.20, 4.30, 4.40, así
como en la NAGU 4.50 – Informe Especial, en su
caso.

NAGU. 4.20 OPORTUNIDAD DEL INFORME

La Comisión Auditora deberá adecuarse a
los plazos estipulados en el programa correspondiente, a fin de
que el Informe pueda emitirse en el tiempo previsto, permitiendo
que la información en él revelada sea utilizada
oportunamente por el Titular de la Entidad y/o autoridades de los
niveles apropiados del Estado. A fin de que sea de la mayor
utilidad posible, el informe debe ser oportuno para lo cual es
importante el cumplimiento de las fechas programadas para las
distintas fases de la acción de control. Los usuarios de
los Informes requieren de la información en él
contenida, a fin de cumplir con sus tareas legislativas,
fiscalizadoras o de procesos de Dirección o Gerencia.- Un
informe preparado cuidadosamente puede ser de escaso valor para
quienes se encarguen de tomar las decisiones si se recibe
demasiado tarde. En tal sentido, la Comisión Auditora debe
prever que la elaboración del informe concluya en el plazo
otorgado, a fin de permitir su emisión oportuna y tener
presente ese propósito al ejecutar la acción de
control.

NAGU. 4.30 CARACTERÍSTICAS DEL
INFORME

Los Informes que se emitan deben caracterizarse por su
alta calidad, para lo cual se deberá tener especial
cuidado en la redacción, así como en la
concisión, exactitud y objetividad al exponer los hechos.
El informe debe redactarse en forma narrativa, de manera
ordenada, sistemática y lógica, empleando un tono
constructivo; cuidando de utilizar un lenguaje sencillo y
fácilmente entendible, a fin de permitir su
comprensión incluso por los usuarios que no tengan
conocimientos detallados sobre los temas incluidos en el mismo.
De considerarse pertinente, se incluirán gráficos,
fotos y/o cuadros que apoyen a la exposición. Los asuntos
se deberán tratar en forma concreta y concisa, los que
deben coincidir de manera exacta y objetiva con los hechos
observados. Para que un Informe sea conciso no debe ser mas
extenso de lo necesario para transmitir su mensaje, por tanto
requiere: a. Un adecuado uso de las palabras, en especial de los
adjetivos, evitando las innecesarias; b. La inclusión de
detalles específicos cuando fuese necesario a juicio del
auditor. La concisión en el Informe, no implica el omitir
asuntos importantes, sino el evitar utilizar palabras o conceptos
superfluos que lleven a interpretaciones erradas. Es importante
que el Auditor tenga en cuenta que un exceso de detalle puede
confundir al usuario e incluso minimizar el objetivo principal
del informe. La exactitud requiere que la evidencia presentada
fluya de los papeles de trabajo y que las observaciones sean
correctamente expuestas.- Se basa en la necesidad de asegurarse
que la información que se presenta sea confiable a fin de
evitar errores en la presentación de los hechos o en el
significado de los mismos, que podrían restar credibilidad
y generar cuestionamiento a la validez sustancial del informe.
Los hechos deben ser presentados de manera objetiva y ponderada,
es decir, con la suficiente información que permita al
usuario una adecuada interpretación de los asuntos
mencionados.

NAGU. 4.40 CONTENIDO DEL INFORME

El contenido del informe expondrá ordenada y
apropiadamente los resultados de la acción de control,
señalando que se realizó de acuerdo a las Normas de
Auditoría Gubernamental y mostrando los beneficios que
reportará a la Entidad. Esta norma tiene por finalidad
regular el contenido del informe de la acción de control,
trátese ésta de una auditoría financiera
(Informe largo), Auditoría de gestión o Examen
Especial según sea el caso, con el objeto de asegurar que
su denominación, estructura y el desarrollo de sus
resultados guarden la debida uniformidad, ordenamiento,
consistencia y calidad, para fines de su máxima utilidad
por la Entidad examinada. El Informe será denominado
teniendo en consideración, la naturaleza o tipo de la
acción de control practicada, con indicación de los
datos correspondientes a su numeración e incluyendo
adicionalmente un título, el cual deberá ser breve,
específico y redactado en tono constructivo, si fuere
pertinente.- En ningún caso, incluirá
información confidencial o nombres de personas. El informe
debe presentar la siguiente estructura:

I. INTRODUCCION. Comprenderá la
información general concerniente a la acción de
control y a la entidad examinada, desarrollando los aspectos
siguientes:

1. Origen del examen

2. Naturaleza y Objetivos del Examen

3. Alcance del Examen

4. Antecedentes y base legal de la Entidad

5. Comunicación de Hallazgos

6. Memorando de Control Interno

7. Otros aspectos de importancia

II. OBSERVACIONES. En esta parte del informe, la
Comisión Auditora desarrollará las observaciones
que, como consecuencia del trabajo de campo realizado y la
aplicación de los procedimientos de control gubernamental,
hayan sido determinadas como tales, una vez concluido el proceso
de evaluación y contrastación de los hallazgos
comunicados con los correspondientes comentarios y/o aclaraciones
formulados por el personal comprendido en los mismos, así
como la documentación y evidencia sustentatoria
respectiva. Las observaciones se deberán referir a hechos
o situaciones de carácter significativo y de
interés para la entidad examinada, cuya naturaleza
deficiente permita oportunidades de mejora y/o corrección,
incluyendo sobre ellos información suficiente y competente
relacionada con los resultados de la evaluación efectuada
a la gestión de la entidad examinada. Las observaciones,
para su mejor comprensión, se presentarán de manera
ordenada, sistemática, lógica y numerada
correlativamente, evitando el uso de calificativos innecesarios y
describiendo apropiadamente sus elementos o atributos
característicos. Con tal propósito, dicha
presentación considerará en su desarrollo
expositivo los aspectos esenciales siguientes:

1. Sumilla

2.- Elementos de la observación
(condición, criterio, efecto y causa)

3.- Comentarios y/o aclaraciones del personal
comprendido en las observaciones.

III. CONCLUSIONES. En este rubro la Comisión
Auditora deberá expresar las conclusiones del Informe de
la acción de control, entendiéndose como tales los
juicios de carácter profesional, basados en las
observaciones establecidas, que se formulan como consecuencia del
examen practicado a la entidad auditada. Al final de cada
conclusión se identificará el número de
la(s) observación(es) correspondiente(s) a cuyos hechos se
refiere. La Comisión Auditora, en casos debidamente
justificados, podrá también formular conclusiones
sobre aspectos distintos a las observaciones, verificados en el
curso de la acción de control, siempre que éstos
hayan sido expuestos en el informe.

IV. RECOMENDACIONES. Las recomendaciones constituyen las
medidas específicas y posibles que, con el
propósito de mostrar los beneficios que reportará
la acción de control, se sugieren a la
Administración de la entidad, para promover la
superación de las causas y las deficiencias evidenciadas
durante el examen. Estarán dirigidas al Titular o en su
caso a los funcionarios que tengan competencia para disponer su
aplicación. Las recomendaciones se formularán con
orientación constructiva para propiciar el mejoramiento de
la gestión de la entidad y el desempeño de los
funcionarios y servidores públicos a su servicio, con
énfasis en contribuir al logro de los objetivos
institucionales dentro de parámetros de economía,
eficiencia y eficacia; aplicando criterios de oportunidad de
acuerdo a la naturaleza de las observaciones y de costo
proporcional a los beneficios esperados. Para efecto de su
presentación, las recomendaciones se realizarán
siguiendo el orden jerárquico de los funcionarios
responsables a quienes va dirigida, referenciándolas en su
caso a las conclusiones, o aspectos distintos a éstas, que
las han originado. También se incluirá como
recomendación, cuando existiera mérito de acuerdo a
los hechos revelados en las observaciones, el procesamiento de
las responsabilidades administrativas que se hubiesen determinado
en el Informe, conforme a lo previsto en el régimen
laboral pertinente.

V. ANEXOS. A fin de lograr el máximo de
concisión y claridad en el Informe, solo se
incluirá como Anexos, además de los expresamente
considerados en la presente norma, aquella documentación
indispensable que contenga importante información
complementaria o ampliatoria de los datos contenidos en el
Informe y que no obre en la entidad examinada.

FIRMA. El informe, una vez efectuado el control de
calidad correspondiente previo a su aprobación,
deberá ser firmado por el Jefe de Comisión, el
Supervisor y el nivel gerencial competente de la
Contraloría General de la República. En el caso de
los Órganos de Auditoría Interna del Sistema
Nacional de Control, por el Jefe de Comisión, el
Supervisor y el jefe del respectivo Órgano. Los Informes
emitidos por las Sociedades de Auditoría serán
suscritos por el socio participante y auditor responsable de la
auditoría. De ameritarlo por la naturaleza y contenido del
Informe, también será suscrito por el abogado u
otro profesional y/o especialista participante en la
acción de control.

CREDIBILIDAD DE LOS INFORMES DE AUDITORIA
FINANCIERA:

Interpretando a Holmes (1999), los estados financieros
de una empresa son un retrato técnico a una determinada
fecha, de su posición financiera patrimonial, del
resultado de sus operaciones y de sus flujos de efectivo;
mientras que la auditoría a dichos estados efectuada por
una Firma de Auditores Independientes es la determinación
fehaciente que las cifras contenidas en dichos estados reflejan
razonablemente su contenido; de tal manera, que la
interpretación que puedan darle los interesados sea
comprensible y adecuada.

La principal cualidad de un auditor en su calidad de
independiente es la ética, pues su trabajo e informe
brinda:

• Confiabilidad para terceros de los estados
  financieros que audita

• Credibilidad a la Gerencia de la empresa
  responsable de su emisión

Según Panez (1986), el contador público en
el ejercicio de la auditoría independiente asume las
siguientes responsabilidades:

Ante terceros: Pues los estados financieros
auditados son utilizados por un sinnúmero de usuarios de
distintos intereses, quienes utilizan la información
contenida en ellos.

Ante los accionistas: Pues ellos son los
principales interesados en conocer el rendimiento de su
inversión, a fin de tomar adecuadamente sus
decisiones.

Ante la profesión: Pues es el responsable
que los usuarios continúen creyendo en la profesión
del contador público independiente.

Según Panez (1986), a fin de comprender
rápidamente el contenido de un Dictamen de
auditoría, podemos decir que este está dividido en
tres párrafos: Párrafo Introductorio;
Párrafo del Alcance del Trabajo; Párrafo
de la Opinión. En el Dictamen de auditoría
se expone una dicotomía de responsabilidades, por un lado
la del auditor independiente y por el otro la de la gerencia de
la empresa auditada. Así en el Párrafo
introductorio considera el siguiente texto: Los estados
financieros son responsabilidad de la Gerencia de la
Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una
opinión sobre dichos estados financieros basados en
nuestra auditoría. Como podemos ver, el Dictamen de
auditoría indica una declaración de que los estados
financieros y sus notas son de total responsabilidad de la
Gerencia de la Compañía, y que la responsabilidad
del auditor independiente es expresar una opinión sobre
dichos estados financieros.

Según Tuesta (2000), el dictamen describe la
naturaleza del trabajo de auditoría, y se compromete con
el lector del dictamen, indicándole que los estados
financieros auditados y su dictamen contienen la
información suficiente para que puedan ser correctamente
interpretados; es decir, que no contienen errores importantes.
Así en el Párrafo del Alcance del Trabajo dice:
"Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de
auditoría generalmente aceptadas, … con el objeto de
lograr con razonable grado de certeza de que los estados
financieros están exentos de errores significativos."
Adicionalmente, en el mismo párrafo indica que el auditor
realizó su examen en base a: "… comprobaciones
selectivas de evidencias que respaldan los importes y las
revelaciones en los estados financieros.". Esto no debe
entenderse como una salvaguarda del auditor, sino una
exposición de cómo realizó su trabajo, pues,
en el mismo párrafo concluye que con su trabajo se
fundamenta la opinión que dará a
continuación, por lo cual dice: "Consideramos que nuestra
auditoría constituye una base razonable para fundamentar
nuestra opinión."

Basado en el trabajo realizado explicado anteriormente,
el auditor emite su opinión sobre la razonabilidad de los
estados financieros en un documento llamado Dictamen,
donde a menos indique lo contrario en un párrafo especial
llamado calificatorio pondrá el siguiente texto: "En
nuestra opinión, los estados financieros adjuntos
presentan razonablemente en todos sus aspectos significativos la
situación financiera de la Compañía ABC al
31 de diciembre, los resultados de sus operaciones y sus flujos
de efectivo, por el año terminado en esa fecha, de
conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados.". Como se puede ver en este párrafo se incluye
claramente la opinión del auditor, respecto a los estados
financieros, siendo lo declarado en este párrafo de
total y única responsabilidad del auditor
independiente.

Por todo lo descrito anteriormente, es importante que la
Alta Dirección de una Empresa al momento de seleccionar a
los auditores que examinarán sus estados financieros,
seleccione al más adecuado; porque su Dictamen
dará una alta confiabilidad a sus estados financieros y
una alta credibilidad a la Gerencia General que es la
responsable de la emisión de los mismos.

EVIDENCIA DE AUDITORIA FINANCIERA:

Según IFAC (2004), El auditor deberá
obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría para
poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la
opinión de auditoría. La evidencia de
auditoría se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de
control y de procedimientos sustantivos. En algunas
circunstancias, la evidencia puede ser obtenida completamente de
los procedimientos sustantivos. "Pruebas de control" significan
pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría
sobre la adecuación del diseño y operación
efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno.
"Procedimientos sustantivos" significa pruebas realizadas para
obtener evidencia de auditoría para detectar
representaciones erróneas de importancia en los estados
financieros, y son de dos tipos: (a) Pruebas de detalles de
transacciones y balances; y (b) Procedimientos
analíticos

Para Holmes (1999), la suficiencia y la propiedad
están interrelacionadas y aplican a la evidencia de
auditoría obtenida tanto de las pruebas de control como de
los procedimientos sustantivos. La suficiencia es la medida de la
cantidad de evidencia de auditoría; la propiedad es la
medida de la calidad de evidencia de auditoría y su
relevancia para una particular aseveración y su
confiabilidad. Ordinariamente, el auditor encuentra necesario
confiar en evidencia de auditoría que es persuasiva y no
concluyente y a menudo buscará evidencia de
auditoría de diferentes fuentes o de una naturaleza
diferente para soportar la misma aseveración. Para formar
la opinión de auditoría, el auditor ordinariamente
no examina toda la información disponible porque se puede
llegar a conclusiones sobre un saldo de una cuenta, clase de
transacciones o control por medio del ejercicio de su juicio o de
muestreo estadístico. Al obtener la evidencia de
auditoría de las pruebas de control, el auditor
debería considerar la suficiencia y propiedad de la
evidencia de auditoría para soportar el nivel evaluado de
riesgo de control.

Según Arens & Loebbecke (2000), los aspectos
de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre los
que el auditor debería obtener evidencia son: (a)
diseño: los sistemas de contabilidad y de control interno
están diseñados adecuadamente para prevenir y/o
detectar y corregir representaciones erróneas de
importancia; y, (b) operación: los sistemas existen y han
operado en forma efectiva a lo largo del período
respectivo. Al obtener evidencia de auditoría de los
procedimientos sustantivos, el auditor debería considerar
la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría de
dichos procedimientos junto con cualquiera evidencia de pruebas
de control para soportar las aseveraciones de los estados
financieros.

Analizando a Holmes (1999), las aseveraciones de los
estados financieros son aseveraciones de la
administración, explícitas o de otro tipo, que
están incorporadas en los estados financieros. Pueden
categorizarse como sigue: (a) existencia: un activo o pasivo
existe en una fecha dada; (b) derechos y obligaciones: un activo
o pasivo pertenece a la entidad en una fecha dada; (c)
ocurrencia: una transacción o evento tuvo lugar, la cual
pertenece a la entidad durante el período, (d) integridad:
no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar,
ni partidas sin revelar; (e) valuación: un activo o pasivo
es registrado a un valor apropiado en libros; (f)
medición: una transacción o evento es registrado
por su monto apropiado y el ingreso o gasto se asigna al periodo
apropiado; y, (g) presentación y revelación: una
partida se revela, se clasifica y describe de acuerdo con el
marco de referencia aplicable para informes
financieros.

Según Holmes (1999), la evidencia de
auditoría es más persuasiva cuando las partidas de
evidencia de diferentes fuentes o de una diferente naturaleza son
consistentes. En estas circunstancias, el auditor puede obtener
un grado acumulativo de confianza más alto del que se
obtendría de partidas de evidencia de auditoría
cuando se consideran individualmente. Por el contrario, cuando la
evidencia de auditoría obtenida de una fuente es
inconsistente con la obtenida de otra, el auditor determina que
procedimientos adicionales son necesarios para resolver la
inconsistencia. El auditor obtiene evidencia de auditoría
por uno o más de los siguientes procedimientos:
inspección, observación, investigación y
confirmación, procedimientos de cómputo y
analíticos. La oportunidad de dichos procedimientos
dependerá, en parte, de los períodos de tiempo
durante los que la evidencia de auditoría buscada
esté disponible.

La inspección consiste en examinar registros,
documentos, o activos tangibles. La inspección de
registros y documentos proporciona evidencia de auditoría
de grados variables de confiabilidad dependiendo de su naturaleza
y fuente y de la efectividad de los controles internos sobre su
procesamiento. Tres categorías importantes de evidencia de
auditoría documentaria, que proporcionan diferentes grados
de confiabilidad, son: (a) evidencia de auditoría
documentaria creada y retenida por terceros; (b) evidencia de
auditoría documentaria creada por terceros y retenida por
la entidad; y, c) evidencia de auditoría documentaria
creada y retenida por la entidad. La inspección de activos
tangibles proporciona evidencia de auditoría contable con
respecto a su existencia pero no necesariamente a su propiedad o
valor.

La observación consiste en mirar un proceso o
procedimiento desempeñado por otros, por ejemplo, la
observación por el auditor del conteo de inventarios por
personal de la entidad o el desarrollo de procedimientos de
control que no dejan rastro de auditoría.

La investigación consiste en buscar
información de personas enteradas dentro o fuera de la
entidad. Las investigaciones pueden tener un rango desde
investigaciones formales por escrito dirigidas a terceros hasta
investigaciones orales informales dirigidas a personas dentro de
la entidad. Las respuestas a investigaciones pueden dar al
auditor información adicional o evidencia de
auditoría corroborativa.

La confirmación consiste en la respuesta a una
investigación para corroborar información contenida
en los registros contables. Por ejemplo, el auditor
ordinariamente busca confirmación directa de cuentas por
cobrar por medio de comunicación con los
deudores.

El cómputo consiste en verificar la exactitud
aritmética de documentos fuente y registros contables o en
desarrollar cálculos independientes.

Según la CGR (1998), la NAGU.3.40 Evidencia
Suficiente, Competente y Relevante; establece que el auditor debe
obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la
aplicación de pruebas de control y procedimientos
sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los
juicios y conclusiones que formule con respecto al organismo,
programa, actividad o función que sea objeto de la
auditoría. La evidencia deberá someter a prueba
para asegurarse que cumpla los requisitos básicos de
suficiencia competencia y relevancia. Los papeles de trabajo
deberán mostrar los detalles de la evidencia y revelar la
forma en que se obtuvo. Es suficiente la evidencia objetiva y
convincente que basta para sustentar los hallazgos, conclusiones
y recomendaciones del auditor. La evidencia será
suficiente cuando por los resultados de la aplicación de
una o varias pruebas, el auditor podrá adquirir certeza
razonable que los hechos revelados se encuentran
satisfactoriamente comprobados. Para determinar si la evidencia
es suficiente se requiere aplicar el criterio profesional. Cuando
sea conveniente, se podrá emplear métodos
estadísticos con ese propósito. Para que sea
competente, la evidencia debe ser valida y confiable. A fin de
evaluar la competencia de la evidencia, el auditor deberá
considerar cuidadosamente si existen razones para dudar su
validez o de su integridad. De ser así, deberá
obtener evidencia adicional o revelar esa situación en su
informe. Los siguientes supuestos constituyen criterios
útiles para juzgar si la evidencia es competente, si bien
no deberán considerarse suficientes para determinar la
competencia: La evidencia que se obtiene de fuentes
independientes es más confiable que la obtenida del propio
organismo auditado. La evidencia que se obtiene cuando sea
establecido un sistema de control interno apropiado es más
confiable que aquella que se obtiene cuando el sistema de control
interno es deficiente, no es satisfactorio o no se a establecido.
La evidencia que se obtiene físicamente mediante un
examen, observación calculo o inspección es
más confiable que la que se obtiene en forma indirecta.
Los documentos originales son más confiables que sus
copias. La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias
que permite a los informantes expresarse libremente merece
más crédito que aquella que se obtiene en
circunstancias comprometedoras (por ejemplo, cuando los
informantes pueden sentirse intimidados). La relevancia, se
refiere a la relación que existe entre la evidencia y su
uso. La información que se utilice para demostrar o
refutar un hecho será relevante si guarda una
relación lógica y patente con ese hecho. S i no lo
hace, será irrelevante y, por consiguiente, no
deberá incluirse como evidencia. Cuando lo estimen
conveniente, el auditor deberá obtener de los funcionarios
de la entidad auditada declaraciones por escrito respecto a la
relevancia y competencia de la evidencia que haya
obtenido.

La Evidencia física, se obtiene mediante
inspección u observación directa de actividades,
bienes o sucesos. La evidencia de esta naturaleza puede
presentarse en forma de memorando (donde se resumen los
resultados de la inspección o de la observación),
fotografías gráficos, mapas o muestras materiales.
La evidencia documental, consiste en información
elaborada, como la contenida en cartas, contratos, registros de
contabilidad, facturas y documentos de la administración
relacionados con su desempeño. La Evidencia testimonial,
se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en
curso de investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que
sean importantes para la auditoría deberán
corroborarse, siempre que sea posible, mediante evidencia
adicional. También será necesario evaluar la
evidencia testimonial para cerciorarse que los informantes no
hayan estado influidos por perjuicios o tuvieran solo un
conocimiento parcial del área auditada. La Evidencia
analítica, comprende cálculos, comparaciones,
razonamiento y separación de la información en sus
componentes.

Cuando la información procesada por medios
electrónicos constituya una parte importante o integral de
la auditoría y su confiabilidad sea esencial para cumplir
los objetivos del examen, el auditor deberá cerciorarse de
la relevancia y de la confiabilidad de esa información.
Para determinar la confiabilidad de la información el
auditor: Podrá efectuar una revisión de los
controles generales de los sistemas computarizados y de los
relacionados específicamente con sus aplicaciones, que
incluya todas las pruebas que sean permitidas; o Si no revisa los
controles generales y los relacionados con las aplicaciones o
comprueba que esos controles no son confiables, podrá
practicar pruebas adicionales o emplear otros procedimientos.
Cuando el auditor utilice datos procesados por medios
electrónicos o los incluya en su informe a manera de
antecedentes o con fines informativos, por no ser significativos
para los resultados de la auditoría, bastará
generalmente que en le informe se cite la fuente de esos datos
para cumplir las normas relacionadas con la exactitud e
integridad de su informe.

CRITERIOS DE AUDITORIA FINANCIERA:

Analizando a la CGR (1998) y Holmes (1999), se determina
que la auditoría financiera, comprende a la
auditoría de los estados financieros. La auditoría
de estados financieros tiene por objetivo determinar si los
estados financieros del ente auditado presentan razonablemente su
situación financiera, los resultados de sus operaciones y
sus flujos de efectivo de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados. Las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas y las Normas Internacionales de
Auditoría que rigen a la profesión contable en el
país son aplicables a todos los aspectos de la
auditoría financiera.

Para Tuesta (2000), las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales
de auditoría a los que deben enmarcarse su
desempeño los auditores durante el proceso de la
auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad
del trabajo profesional del auditor. Las NAGAS, tiene su origen
en los Boletines (Statement on Auditing Estándar –
SAS) emitidos por el Comité de Auditoría del
Instituto Americano de Contadores Públicos de los Estados
Unidos de Norteamérica en el año 1948. En el
Perú, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con
motivo del II Congreso de Contadores Públicos, llevado a
acabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado su
aplicación en el III Congreso Nacional de Contadores
Públicos, llevado a cabo en el año 1971, en la
ciudad de Arequipa. Por lo tanto, estas normas son de
observación obligatoria para los Contadores
Públicos que ejercen la auditoría en nuestro
país, por cuanto además les servirá como
parámetro de medición de su actuación
profesional y para los estudiantes como guías orientadoras
de conducta por donde tendrán que caminar cuando sean
profesionales.

Normas Generales o Personales

1. Entrenamiento y capacidad profesional

2. Independencia

3. Cuidado o esmero profesional.

Normas de Ejecución del Trabajo

4. Planeamiento y Supervisión

5. Estudio y Evaluación del Control
Interno

6. Evidencia Suficiente y Competente

Normas de Preparación del Informe

7. Aplicación de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados.

8. Consistencia

9. Revelación Suficiente

10. Opinión del Auditor

4.5. JUSTIFICACIÓN E IMPORTANCIA
DEL TRABAJO

JUSTIFICACION METODOLOGICA:

En este trabajo en primer lugar se ha identificado la
problemática consistente en la falta de credibilidad de
los informes de auditoria financiera; sobre dicha
problemática se han formulado las posibles soluciones a
través de las hipótesis; luego se ha establecido
los propósitos que persigue el trabajo por intermedio de
los objetivos. Todos estos elementos se han formado en base a las
variables e indicadores de la investigación. Todo lo
anterior tiene el sustento en una metodología de
investigación que identifica el tipo, nivel y
diseño correspondiente; y, la población y muestra a
aplicar; así como también las técnicas e
instrumentos para recopilar, analizar e interpretar la
información.

JUSTIFICACION TEORICA:

En este trabajo se apuesta a lograr la credibilidad de
los informes de los estados financieros a través de la
ética profesional aplicada en toda su magnitud. Una falta
de ética no sólo afecta a quienes vulneran las
normas de conducta.. Consecuencias hay muchas, las más
importantes son: la baja de autoestima de quienes las cometen y
del prestigio de la profesión. Esto último se
produce de dos maneras: se destruye la confianza pública y
se frustra la esperanza de los sectores sociales, que justamente
esperan la realización correcta del trabajo de los
auditores financieros que fueron privilegiados con una
formación profesional. Las actuaciones contrarias a la
ética no sólo dañan a quienes las sufren,
sino principalmente a la comunidad humana en que acontecen, esta
última es la más afectada.

El propósito de la Ética Profesional es
impulsar, fortalecer y consolidar una cultura de respeto hacia
los más altos valores éticos. La auditoria
financiera consiste en verificar que los recursos se administren
conforme a la legislación aplicable y con eficacia,
eficiencia y economía. Esta función de control
externo se convierte en una pieza clave del proceso de
rendición de cuentas, y por ende, de la vida empresarial.
El auditor financiero debe subordinar su actuación a
principios indispensables, como el profesionalismo competente, la
integridad, la objetividad, la imparcialidad y la independencia,
que presuponen valores éticos generalmente
aceptados.

La necesidad de instituir la ética profesional
para promover y preservar la integridad y competencia de los
profesionales al servicio de la ASF se explica porque,
además de que están obligados a observar diversas
normas legales y éticas de carácter general, la
fiscalización de los recursos públicos les impone
responsabilidades concretas, a las que deben corresponder normas
éticas específicas. La autoridad moral del auditor
financiero debe sustentarse en la conducta intachable, y su
competencia debe reflejarse en la calidad de sus informes, que
por ser públicos siempre estarán sujetos al
escrutinio y evaluación de la sociedad en general. De
ahí la necesidad de enfatizar en los principios rectores
profesión y, como fundamentos de la
credibilidad.

La ética profesional son normas por su
carácter general que se aplican a todo el proceso del
examen y se relacionan básicamente con la conducta
funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos
y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor. La
mayoría de este grupo de normas es contemplado
también en los Códigos de Etica de otras
profesiones. La ética profesional se refiere a la cualidad
que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las
exigencias que el carácter profesional de la auditoria
impone, un trabajo de este tipo. La Auditoria debe ser efectuada
por personal que tiene el entrenamiento técnico y pericia
como Auditor. Como se aprecia de esta norma, no sólo basta
ser Contador Público para ejercer la función de
Auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento
técnico adecuado y pericia como auditor. Es decir,
además de los conocimientos técnicos obtenidos en
los estudios universitarios, se requiere la aplicación
práctica en el campo con una buena dirección y
supervisión. Este adiestramiento, capacitación y
práctica constante forma la madurez del juicio del
auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes
intervenciones, encontrándose recién en condiciones
de ejercer la auditoría como especialidad. Lo contrario,
sería negar su propia existencia por cuanto no
garantizará calidad profesional a los usuarios, esto a
pesar de que se multiplique las normas para regular su
actuación. En todos los asuntos relacionados con la
Auditoría, el auditor debe mantener independencia de
criterio. La independencia puede concebirse como la libertad
profesional que le asiste al auditor para expresar su
opinión libre de presiones (políticas, religiosas,
familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e
intereses de grupo). Se requiere entonces objetividad imparcial
en su actuación profesional. Si bien es cierto, la
independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no
solamente debe "serlo", sino también "parecerlo", es
decir, cuidar, su imagen ante los usuarios de su informe, que no
solamente es el cliente que lo contrató sino
también los demás interesados (bancos, proveedores,
trabajadores, estado, pueblo, etc.).

Debe ejercerse el esmero profesional en la
ejecución de la auditoría y en la
preparación del informe. El cuidado profesional, es
aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier servicio
que se proporcione al público debe hacerse con toda la
diligencia del caso, lo contrario es la negligencia, que es
sancionable. Un profesional puede ser muy capaz, pero pierde
totalmente su valor cuando actúa negligentemente. El
esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el
trabajo de campo y elaboración del informe, sino en todas
las fases del proceso de la auditoría, es decir,
también en el planeamiento o planeamiento
estratégico cuidando la materialidad y riesgo. Por
consiguiente, el auditor siempre tendrá como
propósito hacer las cosas bien, con toda integridad y
responsabilidad en su desempeño, estableciendo una
oportuna y adecuada supervisión a todo el proceso de la
auditoría.

JUSTIFICACION PRÁCTICA:

El trabajo tendrá utilidad práctica en la
medida que sea aplicada por los auditores financieros en los
exámenes a los estados financieros de empresas
comerciales, industriales, de servicios y entidades
gubernamentales.

IMPORTANCIA:

Este trabajo permitirá plasmar los conocimientos
recibidos en los estudios de Maestría y las competencias
obtenidas en el campo profesional en la solución de los
problemas institucionales.

V. OBJETIVOS

OBJETIVO PRINCIPAL

Determinar en que magnitud la ética
profesional facilitará la credibilidad de los informes de
auditoria financiera de las empresas comerciales, industriales y
de servicios.

OBJETIVOS
ESPECÍFICOS:

• 1. Establecer de que manera el Código de
  Etica Profesional facilitará la obtención de
  evidencia de auditoria financiera.

• 2. Estipular de que forma la moral profesional
  facilitará la utilización correcta de los
  criterios de auditoria financiera.

Hipótesis

HIPÓTESIS PRINCIPAL

Si se aplica la ética profesional en toda su
magnitud; entonces, se facilitará la credibilidad de los
informes de auditoria financiera de las empresas comerciales,
industriales y de servicios.

HIPÓTESIS
SECUNDARIAS:

• 1. Si se aplica el Código de Etica
  Profesional; entonces, se facilitará la
  obtención de evidencia de auditoria financiera, lo
  cual incidirá favorablemente en la credibilidad de los
  informes de auditoria financiera.

• 2. Si se aplica la moral profesional en toda su
  magnitud; entonces, se facilitará la
  utilización correcta de los criterios de auditoria
  financiera, lo cual incidirá favorablemente en la
  credibilidad de los informes de auditoria
  financiera.

VARIABLES DE LA
INVESTIGACION

• 1) VARIABLE INDEPENDIENTE:

• X. ETICA PROFESIONAL

INDICADORES:

X.1. Código de Etica Profesional

X.2. Moral profesional

• 2) VARIABLE DEPENDIENTE:

Y. CREDIBILIDAD EN LOS INFORMES DE AUDITORIA
FINANCIERA

INDICADORES:

Y.1. Evidencia de auditoria financiera

Y.2. Criterios de auditoria financiera

Metodología

7.1. TIPO DE INVESTIGACION

Este trabajo de investigación será del
tipo aplicada, por cuanto todos los aspectos tendrán un
alcance práctico en la medida que sea aplicado por los
auditores financieros para dotar de credibilidad a los estados
financieros de las empresas comerciales, industriales y
servicios.

7.2. NIVEL DE INVESTIGACION

La investigación a realizar será del nivel
descriptiva-explicativa, por cuanto se describirá todos
los aspectos de la ética profesional y luego
explicará la forma como incidirá en la credibilidad
de los informes de auditoria financiera.

• MÉTODOS DE LA INVESTIGACION

En esta investigación se utilizará los
siguientes métodos:

• 1) Descriptivo.- Por cuanto se
  describirá la ética profesional y el proceso
  para llegar a la credibilidad en los informes de auditoria
  financiera.

• 2)  Inductivo.- Para inferir la
  información de la muestra en la población de la
  investigación.

7.4. DISEÑO DE LA INVESTIGACION

El diseño es el plan o estrategia que se
desarrollará para obtener la información que se
requiere en la investigación. El diseño que se
aplicará será el No Experimental, Transeccional
o transversal, Descriptivo, Correlacional-causal. El
diseño No Experimental se define como la
investigación que se realizará sin manipular
deliberadamente variables. En este diseño se observan los
fenómenos tal y como se dan en su contexto natural, para
después analizarlos. El diseño de
investigación Transeccional o transversal que se
aplicará consiste en la recolección de datos. Su
propósito es describir las variables y analizar su
incidencia e interrelación en un momento dado. El
diseño transaccional descriptivo que se aplicará en
el trabajo, tiene como objetivo indagar la incidencia y los
valores en que se manifiestan las variables de la
investigación. El diseño de investigación
Transeccional correlativo-causal que se aplicará,
servirá para relacionar entre dos o más
categorías, conceptos o variables en un momento
determinado. Se tratará también de descripciones,
pero no de categorías, conceptos, objetos ni variables
individuales, sino de sus relaciones, sean éstas puramente
correlacionales o relaciones causales. A través de este
tipo de diseño se asocian los elementos de la
investigación.

7.5 POBLACIÓN DE LA
INVESTIGACION

La población de la investigación
está conformada por auditores independientes inscritos en
el Colegio de Contadores Públicos de Lima y personal de
las empresas comerciales, industriales y servicios que utilizan
los informes de auditoria financiera.

7.6 MUESTRA DE LA INVESTIGACION

Fórmula para determinar el
tamaño de la muestra:

Para definir el tamaño de la muestra se ha
utilizado el método probabilístico y aplicado la
fórmula generalmente aceptada para poblaciones menores de
100,000.

Donde:

Sustituyendo:

n = (0.5 x 0.5 x (1.96)2 x 620) / (((0.09)2 x 619) +
(0.5 x 0.5 x (1.96)2))

n = 100

• TECNICAS DE RECOPILACIÓN DE
  DATOS

Las técnicas que se utilizarán en la
investigación serán las siguientes:

• 1) Encuestas.- Se aplicará para
  obtener información sobre las variables: Etica
  Profesional; y, Credibilidad en los informes de auditoria
  financiera.

• 2) Análisis documental.- Se
  utilizará para analizar las normas, información
  bibliográfica y otros aspectos relacionados con la
  investigación.

7.8 INSTRUMENTOS DE RECOPILACIÓN DE
DATOS.

Los instrumentos que se utilizarán en la
investigación son el Cuestionario de encuesta y la
Guía de Análisis Documental.

El Cuestionario de encuesta, contendrá las
preguntas sobre las variables Etica profesional; y, Credibilidad
en los informes de auditoria financiera.

La Guía de análisis Documental,
facilitará el análisis de las normas
internacionales de auditoria, normas de auditoria generalmente
aceptadas, normas internacionales de contabilidad, normas
internacionales de información financiera; teorías
y conceptos contenidos en libros, textos y otros
documentos.

• TÉCNICAS DE
  ANÁLISIS

Se aplicarán las siguientes
técnicas:

• Análisis documental

• Indagación

• Conciliación de datos

• Tabulación de cuadros con cantidades y
  porcentajes

• Comprensión de gráficos

• TÉCNICAS DE PROCESAMIENTO DE
  DATOS

Se aplicarán las siguientes técnicas de
procesamiento de datos:

• Ordenamiento y clasificación

• Registro manual

• Proceso computarizado con Excel

• Proceso computarizado con SPSS

Esquema tentativo de
la tesis

Carátula

Dedicatoria

Agradecimiento

Resumen

Abstract

Presentación

CAPITULO I:

PLANTEAMIENTO
METODOLÓGICO

• Antecedentes bibliográficos

• Planteamiento de la oportunidad o del
  problema

• Descripción de la realidad
  problemática

• Problema principal

• Problemas secundarios

• Delimitación de la
  investigación

• Justificación e Importancia

• Justificación

• Importancia

• Objetivos

• Objetivo Principal

• Objetivos específicos

• Hipótesis

• Hipótesis principal

• Hipótesis secundarias

• Metodología

• Tipo de investigación

• Nivel de la investigación

• Métodos de la investigación

• Diseño de la investigación

• Población y muestra

• Técnicas e instrumentos

CAPITULO II:

PLANTEAMIENTO
TEÓRICO

2.1. Antecedentes de la investigación

2.2. Reseña histórica

2.3. Base legal de la investigación

2.4. Teorizaciones

2.5. Conceptualizaciones

CAPITULO I I I:

RESULTADOS DE LA
INVESTIGACION

• Presentación y análisis de la
  encuesta

• Contrastación de hipótesis

• Discusión de resultados obtenidos

• Conclusiones y recomendaciones

BIBLIOGRAFÍA

ANEXOS

Cronograma

Presupuesto

Bibliografía

• 1. ARENS, Alvin A. & LOEBBECKE james K.
  (2000) "Auditoría un Enfoque Integral. Bogotá-
  Colombia. Editorial Norma.

• 2. ARANGUREN, José Luis (2008)
  Ética. Madrid. Editorial Mc. Graw-Hill Inc

• 3. BADILLO, Pedro E. (1990). Una visión
  humanística de la crisis en la educación.
  Ábaco. Revista de Educación y Cultura.
  Santurce, P. R.: Promociones Plenamar. Núm. 2.
  1990.

• 4. CONTRALORÍA GENERAL DE LA
  REPÚBLICA. (1998) Manual de Auditoría
  Gubernamental (MAGU). Lima: Editora Perú.

• 5. CONTRALORÍA GENERAL DE LA
  REPÚBLICA. (1998) Normas de Auditoría
  Gubernamental (NAGUS). Lima: Editora Perú.

• 6. FEDERACIÓN INTERNACIONAL DE
  CONTADORES- IFAC – (2000) Normas Internacionales de
  Auditoria. Lima. Editado por la Federación de Colegios
  de Contadores del Perú.

• 7.  HOLMES, A. W. (1999) Auditoria.
  México: Unión Tipográfica
  Hispanoamericana.

• 8. IFAC (2004) Manual Internacional de
  Pronunciamiento de Auditoría y Aseguramiento. Lima
  CCPL.

• 9. INSTITUTO AUDITORES INTERNOS DE
  ESPAÑA– Coopers & Lybrand, SA. (1997). Los nuevos
  conceptos del control interno- Informe COSO- Madrid.
  Ediciones Díaz de Santos SA.

• 10. INSTITUTO DE AUDITORES INTERNOS DEL
  PERÚ. (2001). El nuevo marco para la práctica
  profesional de la auditoria interna y código de
  ética. Lima. Edición a cargo The Institute of
  Internal Auditors.

• 11. INSTITUTO CANADIENSE DE CONTADORES
  CERTIFICADOS (CICA). (2001). Modelo de control interno coco.
  Lima. Edición a cargo de Normaria-
  Argentina.

• 12.  PINILLA FORERO, José Dagoberto
  (2000) Auditoría de sistemas en funcionamiento. Lima-
  Perú. Editorial FECAT.

• 13. PANÉZ MEZA, Julio. (1986) Auditoria
  Contemporánea. Lima: Iberoamericana de Editores
  SA.

• 14. ROSARIO Galarce, Elmy (1994). "Desarrollo
  de Valores Éticos. Madrid. Editorial Prentice May
  International Ltd.

• 15. ROSAS Flores, Alan Errol (2009) La Etica en
  la auditoria. www.sisbib.unmsm.edu.pe

• 16. TUESTA RIQUELME, Yolanda. (2000). "El ABC
  de la Auditoria Gubernamental". Lima. Iberoamericana de
  Editores SA.

• 17. Villarini, Ángel R. (1994) La
  Enseñanza Moral en el Currículo Universitario.
  La Educación Moral en la Escuela: Fundamentos y
  Estrategias para su Desarrollo. Madrid. P. R.
  Colección Praxis.

Anexo

ANEXO NR: 1: MATRIZ DE CONSISTENCIA DE
LA INVESTIGACION.

"LA ETICA PROFESIONAL Y LA CREDIBILIDAD EN LOS
INFORMES DE AUDITORIA FINANCIERA"

Autor:

Mario Ernesto Huirse
Zelayaran

Enviado por:

Domingo Hernandez Celis

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO
VILLARREAL

ESCUELA DE POST GRADO

MAESTRÍA EN AUDITORIA
INTEGRAL

LIMA- PERÚ

2009

[1] Rozas Flores, Alan Errol. La Etica en la
Auditoria.
http://sisbib.unmsm.edu.pe/bibvirtual/Publicaciones/quipukamayoc/2001/segundo/etica_auditoria.htm

[2] CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA